6 июля на Кипр прибывают члены Комитета по отмыванию денег, уклонению от уплаты налогов и неуплате налогов Европарламента. Цель их визита – изучить возможные нарушения в применении соответствующего европейского законодательства. Делегация встретится с министрами финансов и внутренних дел, министром энергетики, торговли, промышленности и туризма, а также с председателем парламентского комитета по финансовым вопросам. В программу включены и встречи с представителями Центробанка Кипра, Кипрской комиссии по ценным бумагам и биржам и ряда банковских ассоциаций.
***
В мае 2017 года уровень безработицы на Кипре (с учетом сезонности) снизился до 11% (46 000 чел.). Месяцем ранее этот показатель составлял 11,3%, а в мае 2016 года – 12,8%. Среди мужчин трудоспособного возраста безработных 11,2%, среди женщин – 10,8%. Среди молодежи число безработных за последний год сократилось на 2 000 чел., составив 9 000 чел. В еврозоне уровень безработицы в мае снизился до 9,3% (10,2% годом ранее). Это самый низкий показатель с марта 2009 года. В ЕС безработных еще меньше – 7,8% трудоспособного населения. Это наименьшее значение с декабря 2008 года.
***
Подготовка к разведочному бурению на участке 11 исключительной экономической зоны Кипра, которую ведет консорциум Total и ENI, проходит согласно плану. Буровая платформа West Capella прибудет на Кипр 12 июля, и после проведения некоторых тестов приступит к работе. Бурение будет проводиться на глубине 3 500–4 000 м и займет два-три месяца. Предварительные результаты станут известны в сентябре-октябре. Напомним, что участок 11 находится всего в 6 км от того места, где было найдено самое крупное в Восточном Средиземноморье газовое месторождение «Зохр».
***
Первого июля Еврокомиссия продлила еще на один год действие мер, направленных на поддержку производителей скоропортящихся фруктов в 12 странах ЕС, которые подпали под действие российских импортных санкций. Данная мера была введена в 2014 году и с тех пор ежегодно продлевается. Общий бюджет программы – 70 млн евро. Она рассчитана на 165 835 тонн фруктов и помимо Кипра действует в Бельгии, Германии, Греции, Испании, Хорватии, Италии, Нидерландах, Австрии, Польше и Португалии.
Третьего июля начала работу новая компания APS Debt Servicing Cyprus – совместное предприятие банка Hellenic (49%) и чешской APS Holding (51%). Она займется управлением просроченной задолженностью банка, в том числе имуществом, отчужденным в рамках реструктуризации и погашения кредитов.
Напомним, что Hellenic – первый кипрский банк, решающий проблему необслуживаемых кредитов не своими силами, а в форме альянса с компанией, которая профессионально занимается такого рода деятельностью. Соглашение между Hellenic и APS Debt Servicing Cyprus заключено на десять лет. Штат новой компании укомплектован за счет 129 сотрудников банка.
Одновременно в Министерстве труда начался процесс урегулирования спора между Hellenic и профсоюзом банковских служащих ETYK касательно перевода сотрудников банка в новую компанию. В пятницу 30 июня, как известно, профсоюз провел суточную предупредительную забастовку. С начала конфликта ETYK и Hellenic в январе 2017 года, когда была подписана договоренность с APS Holding, это первый раз, когда министерство решило вмешаться и выступить в качестве посредника.
По оценкам Управления водоснабжения и канализации Лимассола – Аматуса (САЛА), 20 новых высотных зданий, которые сейчас строятся в разных районах прибрежного города, принесут в бюджет организации около миллиона евро. Однако их воздействие на городские системы канализации и водоснабжения может быть не таким положительным.
Как сообщается, в ряде случаев, во время рытья котлована для подземных парковок будущих небоскребов, строители доходили до уровня морской воды. Морская вода может нанести серьезный ущерб канализационным системам, а потому, когда САЛА стало известно об этих фактах, организация начала бить тревогу. Соленая вода со стройплощадок теперь откачивается обратно в море, предварительно проходя через специальные фильтры.
Актуальным вопросом является и увеличение нагрузки на станции САЛА после того, как все эти 20 высотных зданий будут сданы в эксплуатацию и заселены.
К слову, строительство высоток в Лимассоле требует и модернизации оборудования, которым пользуется Пожарная служба: оно должно быть таким, чтобы пожарные смогли работать на большой высоте. Помимо поиска средств, которые правительство должно выделить на покупку этого оборудования, также ведется разработка нового законодательства. Оно обяжет застройщиков устанавливать автоматические системы тушения пожаров, а также обеспечить наличие пожарных водных резервуаров на территории застройки.
Только треть кипрских компаний оплатили ежегодный регистрационный сбор за 2017 год к 30 июня (крайний срок оплаты сбора).
К сожалению, это достаточно распространенная практика – многие компании имеют задолженность не за один год. Так, сумма сбора составляет 350 евро. При этом за последние пять лет Департамент регистрации компаний недополучил 140 млн евро.
По состоянию на 25 июня 2017 года всего 58 230 компаний оплатили регистрационный сбор, что составляет 28% от общего количества числящихся в реестре компаний.
Согласно действующему законодательству, те компании, кто не оплатил ежегодный сбор до 30 июня, подлежат штрафу и пеням в размере до 500 евро.
Закон о КИК – верный курс на деофшоризацию
Наверно уже ни для кого не секрет, что кипрская компания, которая контролируется российским налоговым резидентом в соответствии с Законом о КИК (далее – Закон о КИК) (Федеральным законом от 24.11.2014 №376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», вступившим в силу 01.01.2015), будет признаваться контролируемой иностранной компанией (далее – КИК) в России.
Закон о КИК был принят в рамках курса на деофшоризацию российкой экономики. В соответствии с этим законом нераспределенная прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица – российского резидента – пропорционально его доле участия в КИК. Контролирующее лицо должно будет уплачивать с нераспределенной прибыли КИК налог в России (по ставке 13% – для физического лица, 20% – для юридического лица), за вычетом фактически уплаченного налога на Кипре, если нет оснований для применения освобождения прибыли КИК от налогообложения в России. Помимо этого, контролирующее лицо будет также уплачивать в России налог с дивидендов, полученных от КИК. В этом случае возможно применение пониженных ставок, предусмотренных Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее – СоИДН между РФ и Кипром).
В случае с кипрскими компаниями, наиболее применимое основание возможного освобождения кипрской КИК от налогообложения в России – это случай, когда кипрская компания будет признаваться активной организацией*, то есть, доля пассивных доходов в ней не будет превышать 20% от общей суммы доходов данной компании. Также возможно применение другого основания освобождения кипрской КИК от налогообложения в России – когда эффективная ставка налогообложения компании на Кипре составляет не менее 75% от средневзвешенной ставки налога на прибыль в России** (при этом важно не путать эффективную ставку с номинальной ставкой на Кипре, которая составляет 12,5%).
Эффективная ставка налогообложения означает ставку фактически уплачиваемого налога на Кипре. Однако на практике в большинстве случаев данное основание будет нерелевантно, поскольку эффективная ставка налогообложения кипрских компаний чаще всего будет меньше 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль.
Требования законодательства о КИК, такие как подача уведомления о КИК, уплата налогов с прибыли КИК, отражение прибыли КИК в налоговой декларации, представление аудированной финансовой отчетности по кипрской КИК, распространяются только на контролирующих лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, гражданство контролирующего лица в данном случае не имеет значения. Таким образом, смена налогового резидентства приведет к тому, что на лицо уже не будет распространяться Закон о КИК.
Контролирующее лицо кипрской компании определяется как по формальному, так и по фактическому критериям: по формальному – исходя из его доли участия в иностранной организации, по фактическому – в зависимости от наличия у такого лица возможности оказывать определяющее влияние на решения в отношении распределения чистой прибыли иностранной компании.
Большинство клиентов интересует вопрос о том, как российские налоговые смогут узнать о том, что российский резидент является контролирующим лицом, если он самостоятельно не уведомит об этом налоговый орган по месту своего нахождения (если контролирующее лицо – юридическое лицо) либо по месту жительства (если контролирующее лицо – физическое лицо). Самым простым способом для налоговых органов будет получение данной информации в рамках автоматического обмена, к которому Россия присоединится с 2018 года (Кипр уже присоединился в 2017 году).
В целях ухода от требований законодательства о КИК, трасты – вовсе не панацея, как многие ошибочно полагали поначалу. Трасты подпадают под законодательство о КИК в качестве иностранных структур без образования юридического лица. Исключением являются дискреционные безотзывные трасты, где учредитель и бенефициар де-факто теряют контроль над активами, а также целевые трасты, где в принципе отсутствует бенефициар. Основной риск передачи имущества в такой траст – это благонадежность управляющего (trustee), который владеет титулом (юридическим правом на имущество, переданным в траст (legal title)), в то время как за бенефициаром сохраняется только бенефициарное право (beneficiary interest). На практике нередки случаи злоупотребления трастовыми управляющими своими полномочиями по распоряжению трастовым имуществом.
Зарубежные доходы под контролем
У многих россиян открыты личные счета в кипрских банках, которыми они пользуются в связи с получением различных видов доходов от источников за пределами РФ, например, доходов, полученных от своих иностранных компаний, сдачи имущества в аренду, продажи имущества за рубежом и прочих.
При этом российские валютные резиденты должны соблюдать ограничения, предусмотренные действующим валютным законодательством РФ. На сегодняшний день валютным резидентом РФ в соответствии с подпунктом «а» пункта 6 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле») признается, в частности, гражданин РФ, который проводит на территории России хотя бы один день из 365 дней в календарном году; хотя на практике, безусловно, налоговым органам не всегда легко отследить краткосрочное пребывание в РФ российского гражданина, который преимущественно проживает за рубежом и лишь изредка приезжает в Россию (это возможно сделать разве что по отметкам в загранпаспорте). Тем не менее, согласно ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», даже если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, оно может при этом оставаться валютным резидентом РФ, и на него будут распространяться требования валютного законодательства РФ. В настоящее время готовится проект об изменениях в действующее валютное законодательство РФ. Одно из предлагаемых Минфином изменений состоит как раз в том, чтобы приравнять налоговое резидентство к валютному. Планируется, что данные изменения вступят в силу с начала 2018 года.
На российских валютных резидентах лежит обязанность уведомлять российские налоговые органы об открытии счетов (вкладов) за пределами РФ и предоставлять на ежегодной основе отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ, к которому должны быть приложены подтверждающие банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком за пределами РФ). Документы должны предоставляться с нотариально заверенным переводом на русский язык.
Физическое лицо, являющееся валютным резидентом РФ, имеет право зачислять денежные средства на свой зарубежный счет, открытый в иностранном банке, в строго ограниченных случаях, указанных в части 4 и части 5 статьи 12 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (данный перечень операций является закрытым).
При этом важно учитывать, что, поскольку Кипр не является членом ОЭСР*** и ФАТФ**** , для личных счетов граждан – валютных резидентов РФ, – открытых в кипрских банках, установлены дополнительные ограничения по перечню разрешенных операций. Так, в частности, к нелегализованным операциям будут относиться операции по зачислению следующих видов доходов, получаемых от нерезидентов: сумм займов по договорам займа, заключенным с резидентами государств-членов ОЭСР и ФАТФ на срок свыше двух лет, доходов от сдачи в аренду зарубежной недвижимости, дивидендов по внешним ценным бумагам. За совершение нелегализованных операций по валютным счетам предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 75% до 100% от суммы незаконной валютной операции (часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ).
Российским законодательством предусмотрены также административная ответственность за нарушение требований валютного законодательства в виде штрафа от 1,000 до 20,000 рублей и налоговая ответственность за неуплату или несвоевременную уплату налогов с доходов, полученных на зарубежные счета граждан, в виде НДФЛ 13% на доходы в виде денежных средств, зачисленных на счета за рубежом, плюс штраф 20-40% от суммы недоимки, а также возможные пени за несвоевременную уплату налогов.
Международный автоматический обмен информацией о финансовых счетах между Кипром и Россией может вступить в силу уже с конца 2018 г. – в этом случае к сентябрю 2018 г. Кипр и Россия могут обменяться информацией по счетам и операциям резидентов за 2017 год.
Извольте уточнить, какой страны Вы резидент?
Введение новой категории бенефициарного владельца и новой концепции «фактического права на получение дохода» (ст.ст. 7, 312 НК РФ) привело к изменению практики применения и использования в международных корпоративных структурах и трансграничных сделках СоИДН между РФ и Кипром. До 2015 года российские суды еще применяли формальный подход в применении Соглашений об избежании двойного налогообложения – суды проверяли только наличие правовых оснований для применения Соглашений. Налогоплательщик / налоговый агент должен был доказать, что получатель дохода имеет формальное (юридическое) право на доход и является налоговым резидентом государства, с которым у России подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения (например, Дело Eastern Value Partners Ltd. № А40-60755/2012).
Начиная с 2015 года, российские суды стали повсеместно применять субстанциональный подход к толкованию Соглашений об избежании двойного налогообложения – правовых оснований теперь недостаточно для применения Соглашений. Суд анализирует все обстоятельства дела, чтобы проверить наличие фактического права на получение дохода, в отношении которого применяется льготная ставка налогообложения, согласно Соглашению об избежании двойного налогообложения. Для применения льгот, предусмотренных СоИДН между РФ и Кипром, требуется доказать, что получатель дохода является, во-первых, налоговым резидентом Кипра и, во-вторых, конечным бенефициаром (непосредственным выгодоприобретателем), который фактически получает выгоду от полученного дохода и «определяет его дальнейшую экономическую судьбу». В связи с этим резко возросло число налоговых дел и соответствующих судебных кейсов, когда кипрские компании признаются кондуитными – искусственно созданными, исключительно в целях применения льгот, предусмотренных СоИДН между РФ и Кипром. Последствия признания компании на Кипре таковой – применение налоговых ставок на выплачиваемый доход, предусмотренный Налоговым Кодексом РФ (на дивиденды, проценты, роялти – 20%), и соответствующих штрафов и пеней. Для целей минимизации данного риска, если Вы планируете вести бизнес на Кипре, мы настоятельно рекомендуем создавать substance и показывать, что фактическое управление кипрской компанией ведется именно на Кипре.
Активно использовавшиеся ранее схемы с переводом денег в виде дивидендов через кипрские компании в офшоры (Дело ПАО «Северсталь» № А40-113217/16-107-982; Дело ООО «Краснобродский Южный» №А27-20527/2015) и схемы с переводом денег в виде роялти через кипрские компании в офшоры, с использованием IP regime на Кипре (Дело ООО «ТД Петелино» № А40-12815/15) больше не работают.
Кроме того, с учетом складывающейся в России судебной практики (Дело АО «БАНК ИНТЕЗА» №А27-20527/2015) и планируемых изменений в кипрском законодательстве (отмена Minimum Margin scheme по займам со связанными сторонами) c июля 2017 года, использование зеркальных займов в построении международных корпоративных структур с участием кипрских и российских компаний также, скорее всего, уйдет в прошлое. Мы предполагаем, что сейчас все чаще будут использоваться международные налоговые схемы с использованием вычета условной процентной ставки (notional interest deduction) на Кипре, как альтернатива зеркальным займам.
Таким образом, пришло время пересмотреть существующие международные корпоративные структуры и оценить потенциальные риски и налоговую нагрузку в различных юрисдикциях.
Мы будем рады помочь Вам с оценкой корпоративных структур на предмет наличия рисков по законодательству о деофшоризации в РФ, реструктуризацией существующих международных бизнес структур с целью минимизации рисков и налогового бремени как в России, так и в иностранных юрисдикциях. Также мы предоставляем консультационные услуги по вопросам:
- контролируемых иностранных компаний, признаваемых налоговыми резидентами РФ;
- обязанностей валютных резидентов РФ и рисков по валютному законодательству РФ;
- автоматического обмена информацией (CRS);
- использования льгот по Соглашениям об избежании двойного налогообложения и доказывания substance.
Дополнительную информацию можно получить непосредственно у специалиста по e-mail:
Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра., тел. +357 25 02 50 34; +7 499 704 54 14.
Сайт: www.eltoma-global.com
Инна Герасимова, LLB, GDL, LPC
* подп. 4 п.1. ст.25.13-1 НК РФ и п.5 ст. 309.1 НК РФ
** подп. 3 п.1. ст.25.13-1 НК РФ
*** http://www.oecd.org/about/membersandpartners/
**** http://www.fatf-gafi.org/countries/#FATF
За первые пять месяцев текущего года бюджет правительства показал профицит в размере 113,9 млн евро по сравнению с 24,6 млн за соответствующий период 2016 года. Такие данные приводит Статистическая служба Кипра 30 июня.
Профицит был обусловлен в первую очередь ростом доходной части бюджета на 205 млн евро (до 2,7 млрд евро) по сравнению с тем же периодом прошлого года. Это компенсировало увеличение расходов на 26 млн евро до 2,5 млрд евро.
Рост доходов обеспечило главным образом увеличение поступлений от косвенного налогообложения (1,1 млрд евро), в том числе дополнительные 85 млн от НДС, что в итоге довело сумму собранного налога до 647,8 млн евро. Поступления в фонд социального страхования увеличились на 43 млн евро и составили 473,2 млн евро, неналоговые доходы – на 60 млн до 426,8 млн евро, гранты – на 3 млн до 20,7 млн. При этом поступления от прямого налогообложения сократились на 20 млн евро до 694,1 млн.
В свою очередь, правительство потратило на 42 млн евро больше на приобретение товаров и услуг (всего 142,8 млн евро). Текущие платежи составили 588,3 млн евро. На 18 млн евро выросли затраты на оплату труда (до 672,1 млн) и на 10 млн – пенсионные выплаты (до 223,7 млн). Субсидий было выплачено на 31 млн евро меньше (на общую сумму 35,2 млн евро), социального обеспечения – на 16 млн меньше (на общую сумму 591,2 млн), что связано со снижением уровня безработицы в стране.
Расходы на обслуживание госдолга, который за год вырос на 270,9 млн евро и составил 19,3 млрд евро, сократились на 1 млн евро до 175,2 млн евро. Первичный профицит в январе – мае, за вычетом расходов на обслуживание долга, вырос до 288,7 млн евро (194,2 млн в соответствующий период 2016 года).
